Met ingang van 1 juli 2010 is de btw-regelgeving voor het beroepsonderwijs gewijzigd. Deze wijziging heeft gevolgen voor het al dan niet met btw belast zijn van beroepsopleidingen en voor het recht op btw-aftrek dat hieruit voortvloeit.
Achtergronden bij de nieuwe btw-regelgeving voor het onderwijs
Sinds 1 oktober 2006 is een verordening van de Europese Commissie van kracht die inhoudt dat beroepsonderwijs is vrijgesteld van btw, ongeacht de duur van de opleiding (kort- of langlopend). Het was noodzakelijk nieuwe regelgeving in te voeren, omdat in Nederland tot nog toe een keuzemogelijkheid bestaat om kortlopend (niet wettelijk geregeld) beroepsonderwijs al dan niet te belasten met btw. De nieuwe regelgeving leidt ertoe dat beroepsonderwijs in principe wordt aangeboden belast met btw. Door de invoering van een erkenningssysteem kunnen onderwijsinstellingen beroepsopleidingen echter ook vrijgesteld blijven aanbieden. Of het verstandig is onderwijs met een btw-vrijstelling of met heffing van btw aan te bieden, is met name afhankelijk van de btw-positie van de afnemer van de opleiding.
Inhoudelijke wijziging per 1 juli 2010
De wijziging in de btw-regelgeving voor het beroepsonderwijs per 1 juli 2010 houdt in dat elke opleiding of cursus die kwalificeert als beroepsonderwijs is belast met btw. De duur van de opleiding of cursus is hierbij niet meer relevant. Als een onderwijsinstelling dergelijke opleidingen of cursussen toch vrijgesteld van btw wil aanbieden, is een erkenning door inschrijving in het Register Kort Beroepsonderwijs (RKBO) nodig. Voor een dergelijke erkenning moet een aanvraag worden gedaan via de website van het Centraal Register Kort Beroepsonderwijs: www.crkbo.nl.
Beroepsopleidingen die worden verstrekt door de bekostigde instellingen zoals genoemd in de bijlage van de Wet op het hoger onderwijs en wetenschappelijk onderzoek (WHW) of in de Wet educatie en beroepsonderwijs (WEB), zijn overigens vrijgesteld van btw. Hiervoor speelt de erkenningsregeling dus geen rol.
Voor het beroepsonderwijs wordt een overgangsregeling ingevoerd voor zover het contracten betreft die zijn afgesloten voor 1 juli 2010. Deze loopt tot en met 31 december 2010. Hierna is de nieuwe regelgeving onverkort van toepassing op het hele beroepsonderwijs.
Naast onderwijsinstellingen kunnen ook zzp'ers (zelfstandigen zonder personeel) zich inschrijven in het RKBO. De diensten van zelfstandigen die als docent handelen en die onderwijsdiensten verlenen aan onderwijsinstellingen zijn op basis van deze inschrijving vrijgesteld van btw. Om in het RKBO te kunnen worden ingeschreven, zullen zzp'ers moeten voldoen aan de kwaliteitscode voor zzp'ers. Deze eisen zijn in lijn met de kwaliteitscode beroepsonderwijs. De bestaande regelgeving maakt nog niet duidelijk of een individuele zzp'er naast van btw vrijgestelde ook btw-belaste onderwijsdiensten kan aanbieden. Wellicht zal hierover nog een beleidsstandpunt van het Ministerie van Financiën volgen.